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  一、美國通用電氣公司(GE)的內部審計

  GE公司是美國最大的產業公司之一,也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類產品和服務項目,包括家用電器、廣播設備、航空機械、科技新產品開發、銷售服務等。

  (一)GE內部審計目標與內容

  GE為其公司審計署規定了即使在美國公司中也可以說是標新立異的工作目標:超越賬本、深入業務。這一措施的運用使得他們在檢查和改善下屬單位的經營狀況、保證投資效果符合公司的總體戰略目標和培養企業管理人才方麵開創了極為成功的範例。

  GE的內部審計包括兩類:首先是下屬企業財務部門自己的審計,重點審查其自身經營情況和財務活動是否符合總公司的規定;其次是總公司的一級審計。最能代表GE特色的是其公司審計署的審計。

  (二)GE內部審計的特色

  GE認為,要做好審計工作,有兩個關鍵性的因素必須解決,一是共同接受的會計標準和原則,另一個是雙重報告係統。

  總公司財務部保存有一套國家出版的會計標準和原則,每級財務部門的職責就是堅持貫徹這些原則。公司的財務部提供了一個基本的會計結構,各個企業圍繞此結構運行。此結構有助於堅持共同的會計標準和原則,審計主要監督的就是各下屬企業是否認真遵守了這些標準和原則。

  處理審計工作的另一個主要問題是雙重報告原則。每個產業集團的財務負責人既要向本企業的負責人報告,還直接向總公司的財務副總裁報告。

  在審計工作中,審計人員首先從查賬入手,但絕不止步於單純查賬,而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業務,包括業務流程和有關策略、措施,意在從中發現經營效果、公司內部資源的開發利用、產品質量和服務等各個方麵有無可以改進之處。他們對於風險大、一般利益也大的方麵尤其注意。因為人們習慣於在風險麵前明哲保身,往往出現效率低、浪費、不求進取等等弊端。而這些領域又恰好是審計人員應當關注的重點。

  (三)GE內部審計的人員結構

  GE內部審計人員絕大多數是工作過幾年的年輕人,其中大約8%的人是有財會方麵的學曆;15%的人有相關產業知識背景和管理等方麵的經驗;5%的人是搞信息處理的。公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署,同時從審計署中輸送同樣數量的人去充實GE各業務集團的管理幹部隊伍。包括副總裁在內的各級管理幹部中有相當數量的人有審計工作經驗,整個GE中級以上財務會計管理人員中有6~7%是由公司審計署輸送的。每年離開審計署的人員中約有4%可以直接提升為中級以上管理人員。

  (四)GE內部審計工作過程

  在審計工作開始之前,審計小組要做的工作是了解和研究情況,傾聽其他有經驗成員的各種想法和建議,他們形象地把這種調查研究稱之為對自己大腦的一次知識和概念的“轟炸“,在此之後才確定本次審計的目標。

  在審計中,審計小組對整個審計工作富有全權,召開調查會、進行個別談話、收集情況和資料等活動都由他們自主安排。在這之後是分析情況、理清頭緒,衡量各種問題間的相互影響。為了實現審計目標,他們可以做他們認為需要做的任何工作,目的隻有一個:找出問題的解決方案。

  即便找到了解決方案。事情也遠未結束。實施方案的具體建議一般由審計小組提出,而且他們總是要把新方案變成一種日常工作,具體落實後才肯罷手,以便在他們離開後能夠堅持下去。在這一個過程中,審計小組要與被審計部門的領導和業務人員打無數次交道。

  總的來說,GE公司內部審計已遠遠不是下载草莓视频app在线观看一般人所認為的審計概念了(一般人可能認為審計往往有事後性質,而且也隻是財務性質的),它成了GE對下屬企業進行強有力控製的最有效工具,也是GE對其下屬企業所有權的具體體現和保證。

  二、GE內部審計特點分析

  1、具有獨立性和權威性。公司內部審計部門直接向GE總公司的“第三把手“報告,增加了內部審計機構意見的分量和權威性,內部審計人員自己也覺得”說話的聲音格外響“,審計工作也往往因此更能得到被審計部門領導的積極配合。

  2、內部審計人員的選用嚴格、組成結構合理。GE選用內部審計人員時,並不過多考慮審計人員原先所學的專業,而注重人的素質和才能。他們要求每個新人能給審計部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學曆背景,而且見解往往與眾不同。不同的經曆和見解有助於問題的發現和解決。有幸入選的審計人員大多能保持這一機構傳統的獻身精神。他們工作專注,有極高的自覺性、積極性和創造性,而不知疲倦。

  3、在審計工作安排上匠心獨具。平均每三個月,審計人員便接受一項新使命,每次都是不同的審計對象,不同的組成人員,不同類型的業務問題。審計人員互相吸收營養,往往在對比中就能發現問題。在設計解決方案時,自然又會將其他審計對象的好經驗融入方案,無形中提高了內部審計的效率和效果,促進了內部審計價值的實現。

  GE的這些做法表麵上看起來很奇怪,但內部審計的內容被他們創造性地加以發揮並由此獲益。GE的經驗告訴下载草莓视频app免费,企業再大也是可以控製的,關鍵是要找到一個既符合現代企業管理精神,又切實可行的辦法,強化內部審計職能,提升內部審計價值就是一個不錯的途徑。

  三、對我國企業內部審計的思考

  借鑒GE內部審計的經驗,筆者認為應當從以下幾個方麵來加強內部審計的職能,促進內變審計價值實現:

  1、加強獨立性。領導者要在組織上賦予內部審計機構和人員獨立性或相對獨立性,需要創造條件引進獨立的審計委員會製度,為內部審計發揮管理和控製風險職能打好組織基礎。內部審計機構和人員要吸收國際先進的內部審計理論,注重提高專業素質,探索風險管理審計,強化管理和控製風險的職能。

  2、嚴格實行審計回避製度。內部審計人員不直接參加企業經營管理活動,與被審計單位有親屬關係或經濟利益關係的。要主動地回避。

  3、有預防性。現代企業要生存、要發展,要在激烈的市場競爭中立於不敗之地,必須建立嚴密的、完善的控製係統,嚴格的、科學的管理製度和有效的、暢順的運行機製、隻有這樣,才能保證經營目標的實現。內部審計著重研究和評價內部控製係統嚴密性、完善性,管理規章製度科學性、完整性,方法措施適應性,有效性。通過檢查分析可以及時發現經營管理中的薄弱環節和存在的漏洞,及早提醒經營管理者采取措施加以改進,起到標本兼治,防患於未然的作用。

  4、注重效益性。內部審計要以促進管理提高效益為重點,一方麵開展投資項目可行性評估、經營風險預測審計和生產技術工藝審計,為促進經濟效益的提高發揮作用;另一方麵開展成本費用和內控製度審計,為堵塞漏洞、降低成本、減少損失貢獻力量。

  5、定位於“服務”。內部審計由過去查錯防弊到現在主要從事評價內部控製係統;由檢查營私舞弊風險到評估投資風險、經營風險;由過去的“警察”形象轉變為“顧問”,重點是為被審計單位或部門服務。其目的是協助管理者順利完成生產經營任務,實現經營目標。

  6、不斷更新觀念,研究新方法、采用新技術。內審工作在企業經營環境和生存發展條件不斷變化的情況下,也要在不斷變化中發展。在觀念上,把審計對象看作是服務對象;在方法上,比較廣泛應用複雜風險評估技術,提高審計效率效果;在環節上,主要精力放在計劃和決策階段,及早確認風險;在目標上,更注重尋求避免或減少風險的方法和途徑;在技術上,熟練掌握和使用現代化工具,如計算機審計;在素質上,既要求具有高等專業水平和具有一定企業經營管理的實際工作經驗,又要求取得審計專業勝任資格,如注冊會計師、注冊內部審計師。

  7、內審工作應不斷地由事後審計向事前審計、預防性審計發展,注重趨勢和風險分析。